Данные «забаланса»: отражение в отчетности

Автор: Ольга Самойлюк, ведущий эксперт "ЦБА", налоговый консультант. журнал «актуальная бухгалтерия». №08. 2011. Август 2011

Минфин России обобщил вопросы о раскрытии информации по забалансовым счетам в бухгалтерской отчетности1. Рекомендации чиновников можно учитывать при создании промежуточных отчетов.

Согласно Положению по бухучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)2 если при составлении бухгалтерской отчетности у компании недостаточно информации для того, чтобы сформировалось полное представление о ее финансовом положении и результатах деятельности, то в отчетность необходимо включить дополнительные показатели и пояснения, в частности и о забалансовых статьях.

В опубликованных Рекомендациях Минфина России, касающихся раскрытия информации о забалансовых статьях, указано, что в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть следующие данные (в случае их существенности):

  • условные обязательства организации;
  • признанные в бухгалтерском балансе обязательства;
  • признанные в бухгалтерском балансе активы;
  • финансовые инструменты срочных сделок.

Условные обязательства
Порядок отражения в бухгалтерской отчетности данных об условных обязательствах организации установлен нормами Положения по бухучету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)3.

Пример:

По состоянию на 31.12.2011 общая сумма обязательств и платежей, выданных компанией, составляет 800 500 тыс. руб., в т. ч. сумма обязательств по договорам поручительства — 785 000 тыс. руб.
В составе обязательств, выданных компанией по состоянию на 31.12.2011 в том числе отражена безусловная и безотзывная договорная гарантия, предоставленная в отношении ОАО «Парус» (доверительного собственника) для обеспечения обязательств ОАО «Ветер» (эмитента) по выпуску долговых облигаций на сумму 750 000 тыс. руб.:

  • размер обеспеченного обязательства эмитента — 750 000 тыс. руб.;
  • срок исполнения обеспеченного обязательства — 30.09.2012;
  • способ обеспечения — поручительство;
  • предмет поручительства — гарантия выплаты в срок всех сумм, подлежащих выплате эмитентом согласно договору об учреждении доверительной собственности.

Отдельно нужно указать данные об оценке некоторых возможных обязательств организации. Это касается обязательств, которые по условиям договоров могут возникнуть, если должник не исполнит обеспечиваемое обязательство перед кредитором. Например, сумм возмещения судебных издержек по взысканию долга и других возможных убытков кредитора.
Также организации необходимо отразить данные о собственных выданных векселях, если по состоянию на 31 декабря отчетного года контрагент не исполнил по ним встречные обязательства (не перечислил деньги, не поставил товары и т. д.).

Обязательства, признанные в бухгалтерском балансе
По мнению Минфина России, в тех случаях, когда организация выдала обеспечение под собственные обязательства, в пояснительной записке по каждой такой операции нужно зафиксировать данные:

  • о характере обязательств, под которые выдано обеспечение;
  • об организациях, перед которыми существуют обязательства;
  • о размере выданных обеспечений.

При этом особое внимание нужно уделить раскрытию информации о потенциально существенных рисках неисполнения этих обязательств. Например, о возможных суммах штрафов, пеней и т. д.
Обратите внимание: по мнению специалистов Минфина России, в состав обеспечений под собственные обязательства не входят:

  • векселя, выданные третьим лицам в связи с приобретением активов, выполнением работ, оказанием услуг, а также привлечением кредитов или займов;
  • поручительства, которые кредиторам организации выдали третьи лица (по ее обязательствам).

Активы, признанные в бухгалтерском балансе
Необходимость отражения в пояснительной записке операции по передаче имущества в залог, как правило, не вызывает вопросов. В Рекомендациях Минфина России содержится конкретный перечень информации, которую должна указать организация4.
В качестве примера приведем фрагмент пояснительной записки компании, касающийся передачи в залог принадлежащего ей имущества (см. ниже).
Если организация, выступая в качестве кредитора (заимодавца), получила обеспечение в форме поручительства, то в пояснительной записке необходимо отразить данные о видах активов, по которым получены поручительства и сведения об организациях-поручителях.
Отметим, что поручительства третьих лиц, которые относятся к обязательствам самой организации, к полученным обеспечениям не относятся.
Если организация получила в залог имущество, то в пояснительной записке отражаются:

  • факт получения имущества (с указанием вида, договорной стоимости и т. д.);
  • балансовая стоимость актива, который обеспечен данным имуществом;
  • его справедливая стоимость, определяемая в соответствии с МСФО (если возможно), и т. д.5

В пояснительной записке нужно отдельно указать информацию об имеющихся возможностях на отчетную дату привлечь дополнительные денежные средства, а также другие данные согласно Положению по бухучету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)6.

 

* * * * *

По состоянию на 31.12.2011 за балансом ЗАО «Ромашка» учитывается имущество, переданное в залог для обеспечения заемных обязательств, в размере 75 215 тыс. руб., в т. ч.:
с ОАО «Банк»:
— договор залога от 30.06.2011 № 2711 — 38 337 тыс. руб.
В качестве гарантии возврата кредита в залог передано здание склада, расположенное по адресу , остаточная стоимость здания — 38 500 тыс. руб. В течение срока действия кредитного договора ЗАО «Ромашка» вправе использовать здание склада для хранения своей продукции, не допуская его ухудшения (ветшания) и уменьшения стоимости сверх того, что вызывается нормальным износом. Также будет проводиться необходимый текущий ремонт здания не реже одного раза в год;
с ООО «Евпатория»:
— договор залога от 30.04.2011 № 955.18 на сумму 36 878 тыс. руб.
В залог передана партия письменных столов из сосны. Указанная партия товаров находится на складе ООО «Евпатория» до полного возврата суммы займа и процентов по нему.

________________

1 информация Минфина России от 22.06.2011 № П3-5/2011 (далее - Рекомендации)
2 п. 6 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н
3 пп. 24—28 ПБУ 8/2010, утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н

4 п. 11 Рекомендаций
5 пп. 17, 18 Рекомендаций
6 пп. 21—25 ПБУ 23/2011, утв. приказом
Минфина России от 02.02.2011 № 11н


В начало