В последние годы налоговые инспекции ведут активную борьбу против схем уклонения от налогообложения по ЕСН. Спорить здесь сложно. Притом что в стране действует ставка налога 26%, логично предполагать, что бизнес её просто не выдерживает, а, следовательно, придумывает какие-либо обходные пути. Осуждать за это бизнес-сообщество в большинстве случаев, честно говоря, просто рука не поднимается.
Но, как сказано в старой пословице, «не все то золото, что блестит»,-то есть не все то налоговая схема, что приводит к уменьшению налоговых выплат. Существуют и вполне легальные пути снизить налоговое бремя по ЕСН. Рассмотрим их подробно.
Первый способ: аутсорсинг и аутстаффинг.
Наверно, большинству прочитавших заголовок, хотелось поставить в этот ряд ещё и лизинг (аренду) персонала. Здесь, не вдаваясь в подробности, хочу отметить, что действующее российское законодательство не позволяет заключать подобные договоры. Если объяснить это просто и коротко, то люди — не вещи, и сдавать их в аренду нельзя. Поэтому, дабы избежать непонимания со стороны налоговых органов и не умножать налоговые риски, предлагаю пользоваться только допустимыми бизнес-технологиями: аутстаффингом и аутсорсингом.
Сначала дадим определение этим понятиям.
Аутсорсинг — передача на договорной основе функций организации внешним исполнителям, специализирующимся на соответствующих видах деятельности.
Аутстаффинг — выведение персонала за штат компании с целью использования данного персонала для выполнения работ (оказания услуг) по договору аутстаффинга.
Как это видно из определений, при «внешнем» аутсорсинге и аутстаффинге в качестве компании-исполнителя используется сторонняя компания, не связанная с компанией-заказчиком отношениями взаимозависимости (статья 20 НК РФ). Следовательно, в этом случае выплаты ЕСН просто не будут иметь к компании-заказчику никакого отношения. Персонал — чужой, значит и все обязательства по отношению к этому персоналу — чужие.
С АУТСТАФФИНГОМ СЛОЖНЕЕ. ДЕЛО В ТОМ, ЧТО АУТСТАФФИНГ, КАК ЭТО ВИДНО ИЗ ОПРЕДЕЛЕНИЯ, ПРЕДПОЛАГАЕТ ВЫВОД ЗА ШТАТ СОБСТВЕННОГО ПЕРСОНАЛА, ОФОРМЛЕНИЕ ЕГО В КОМПАНИЮ-ИСПОЛНИТЕЛЯ И ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДАННОГО ПЕРСОНАЛА ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ (ОКАЗАНИЯ УСЛУГ), ПРИЧЕМ ЭТИ РАБОТЫ И УСЛУГИ В ОСНОВНОМ СОВПАДАЮТ С ТЕМИ, КАКИЕ ПЕРСОНАЛ ВЫПОЛНЯЛ ДО ПЕРЕВОДА. ТУТ У ЧИНОВНИКОВ ВОЗНИКНЕТ ВПОЛНЕ ОЖИДАЕМЫЙ ВОПРОС: А ЗАЧЕМ?
В случае с аутсорсингом, если компания-заказчик не является взаимозависимой с компанией-исполнителем и компания-исполнитель соблюдает правила ценообразования, предусмотренные статьей 40 НК РФ, то говорить о серьезных налоговых рисках не приходится. Интерес со стороны чиновников к договору аутсорсинга будет, но предъявить претензии и, тем более, отстоять их, налоговикам вряд ли удастся.
С аутстаффингом сложнее. Дело в том, что аутстаффинг, как это видно из определения, предполагает вывод за штат собственного персонала, оформление его в компанию-исполнителя и последующее использование данного персонала для выполнения работ (оказания услуг), причем эти работы и услуги в основном совпадают с теми, какие персонал выполнял до перевода. Тут у чиновников возникнет вполне ожидаемый вопрос: а зачем? Если компании-заказчику эти работы (услуги) нужны, то почему бы не держать для этого собственное подразделение, или иную бизнес-единицу?
В качестве контраргументов можно использовать следующие:
— в перечисленных выше действиях нет противозаконного элемента, то, что компания сделала это с целью снижения налогового бремени в части ЕСН, только догадки чиновников;
— у компании-аутстаффера, которая занимается предоставлением персонала на профессиональной основе, существует больше возможностей для повышения качества труда работников (например, обучение). Следовательно, качество выполняемых работ (оказываемых услуг) повысится, что, естественно, должно увеличить прибыль компании-заказчика (желательно иметь документальное подтверждение, какой-нибудь расчет, что использование аутстаффинга привело или может привести компанию-заказчика к положительным результатам);
— компания могла бы просто уволить свой персонал и нанять стороннюю организацию для выполнения необходимых работ (оказания услуг), но, учитывая социальную ответственность бизнеса, с целью сохранения рабочих мест, было принято решение о переводе этого персонала в компанию-аутстаффера.
Также проблемы с налоговой у компании возникают в том случае, когда при использовании аутсорсинга или аутстаффинга не удается избежать отношений взаимозависимости. В основном это происходит при инсорсинге (аутсорсинге внутри холдинга) и внутреннем аутстаффинге (аутстаффинге внутри холдинга). Если назвать это проще, то проблемы с чиновниками приобретают большую остроту, когда компания сама создает компанию-исполнителя.
В этом случае можно руководствоваться логикой, аналогичной той, которая частично уже была описана при рассмотрении аутстаффинга:
— использование инсорсинга или внутреннего аутстаффинга дает возможность компании-заказчику сосредоточится на основной деятельности;
— занимаясь только выполнением определенных работ (оказанием услуг), компания-исполнитель имеет больше возможностей для повышения их качества, что экономически выгодно компании-заказчику;
— если учесть, что речь идет о холдинге, «на круг» экономии на налогах не происходит;
— если компания-исполнитель применяет УСН (а это в основном и происходит), то это законное право этой компании; сделан этот шаг не для того чтобы сэкономить на налогах внутри холдинга, а с целью использования законных методов снижения налоговой базы, предусмотренной действующим законодательством.
Второй способ: гражданско-правовые договоры.
Подыскав себе подходящего работника, компания не обязана заключить с ним трудовой договор, а может «отделаться» гражданско-правовым (например, подряда). Этот же способ можно применять и в том случае, когда работник уже состоит с компанией в трудовых отношениях — перевести часть его функций на гражданско-правовую основу или, с его согласия, добавить ему функций, оплачивая их по гражданско-правовому договору.
НЕСМОТРЯ НА ЛЕГАЛЬНОСТЬ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ ДОГОВОРОВ, ИМЕННО ОНИ ВЫЗЫВАЮТ ОСОБЫЙ ИНТЕРЕС У НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ. ОСНОВНОЕ, ЧТО ИЩУТ ЗДЕСЬ ЧИНОВНИКИ ПРИ ПРОВЕРКАХ, — ЭТО ПРИЗНАКИ ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
Этот способ, конечно, не так интересен, как аутсорсинг или аутстаффинг, так как позволяет экономить на ЕСН только в части сумм, подлежащих уплате в ФСС РФ (пункт 3
статьи 238 НК РФ), но, тем не менее, внимания он тоже заслуживает, так как, кроме того, компания экономит на страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Несмотря на легальность заключения гражданско-правовых договоров, именно они вызывают особый интерес у налоговых органов. Основное, что ищут здесь чиновники при проверках, — это признаки трудовых отношений. Если находят, то стараются признать договор недействительным и доначислить соответствующие платежи.
В связи с этим, компаниям надо соблюдать следующую «технику безопасности»:
— правильно писать гражданско-правовые договора, а именно:
- не прописывать в этих договорах должность работников по штатному расписанию;
- не прописывать требования о подчинении внутреннему распорядку компании;
- не брать на себя обязательства по охране труда;
- не обеспечивать гарантии, предусмотренные ТК РФ;
- не прописывать, что работнику выплачивается заработная плата;
— не оформлять «трудовые» документы на этого работника: приказ о приеме на работу, запись в трудовую книжку и т. д.;
— если гражданско-правовой договор оформляется с работником, который уже состоит в трудовых отношениях с компанией, — его обязанности по этому договору и по трудовому не должны совпадать, и, желательно, даже пересекаться.
В заключение необходимо отметить, что ничего незаконного ни в аутсорсинге, ни в аутстаффинге, ни в гражданско-правовых договорах даже с действующими сотрудниками, нет. Главное, чтобы компания сама понимала и могла внятно объяснить свою позицию. То есть дать разъяснение, зачем она использует тот или иной способ ведения бизнеса. Причем мысль о том, что это делается с целью ухода от ЕСН, не надо допускать даже в мыслях и наедине с собой.
↑ В начало
