Как пожаловаться на налоговую: новые правила игры
Обычно фраза «обжалование решений налоговых органов» ассоциируется с арбитражным судом. И
надо
сказать, что до 1 января 2009 года это было справедливо. Но в текущем году, в связи со вступлением в силу
изменений в Налоговый кодекс, предусмотренных в Законе от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, ситуация резко
поменялась. Главный налоговый документ был дополнен статьей 101.2, которая предусматривает новую
структуру обжалования решений чиновников.
Структура обжалования решений налогового органа выглядит следующим образом:
учреждение может подать либо апелляционную жалобу в течение 10 дней,
либо простую жалобу в течение одного года .
Суть структуры
Закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ
«О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию
налогового администрирования» (далее — Закон № 137-ФЗ), на первый
взгляд, не внес еволюционных изменений. Например, статья 137 Налогового кодекса и до введения Закона №
137-ФЗ предусматривала, что учреждение имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного
характера, действия или бездействие
их должностных лиц, если, по мнению
учреждения, такие акты, действия или
бездействие нарушают его права. А по
правилам статьи 138 Налогового кодекса акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц в свою очередь могут быть
обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.
Таким образом, единственным новшеством, которое подарила налогоплательщикам статья 101.2 Налогового кодекса, является обязательность
обжалования решений налогового органа сначала в вышестоящую налоговую инстанцию и только потом уже в
арбитражный суд.
Дело в том, что в пункте 5 данной
статьи сказано, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или
решение об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения
в вышестоящем налоговом органе.
Виды и поводы
Обжалование решений налоговой
инспекции может быть двух видов:
апелляционное и «простое». Существует пять поводов для обращения в вышестоящую инстанцию:
1. Нарушение прав налогоплательщика путем принятия решения о привлечении к налоговой ответственности.
2. Нарушение прав налогоплательщика путем принятия решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности.
3. Нарушение прав налогоплательщика путем принятия иного ненормативного акта.
4. Нарушение прав налогоплательщика путем осуществления действия
налоговым органом или его должностным лицом.
5. Нарушение прав налогоплательщика путем бездействия налогового
органа или его должностного лица.
Процесс обжалования
Для того чтобы у читателя создалась
более полное представление о том, что
представляет собой каждый из видов
обжалования, рассмотрим их более
подробно.
Апелляционный порядок
Итак, на решение налоговой в течение 10 дней (п. 9 ст. 101 НК РФ) , то
есть до момента его вступления в законную силу, может быть подана апелляционная жалоба.
Порядок и сроки ее подачи рассмотрены в статьях 139—141 Налоговогокодекса. В этом контексте важно, что
жалоба подается в письменном виде, и в
ту инспекцию, которая данное решение
приняла (не сразу в вышестоящую!).
Она же, в свою очередь, в течение трех
дней должна перенаправить текст апелляционной жалобы со всеми имеющимися материалами по назначению, то
есть в вышестоящую инстанцию.
Вышестоящее начальство обязано
рассмотреть поданную жалобу в течение одного месяца со дня ее получения (п. 3 ст. 140 НК РФ) . Однако руководитель или заместитель руководителя вышестоящего налогового органа может продлить процедуру рассмотрения апелляционной жалобы.
Это возможно только в том случае,
если есть необходимость в получении дополнительных документов от
нижестоящей налоговой. Запрашивать эти документы можно не дольше,
чем в течение 15 дней. После этого
надо принимать решение. То есть по
совокупности у вышестоящей налоговой есть 48 дней на то, чтобы в соответствии с законодательством отреагировать на апелляционную жалобу налогоплательщика. Но, к сожалению, вероятность соблюдения сроков
очень небольшая. Обычно процедура
занимает больше времени.
Надо сказать, что статья 101.2 Налогового кодекса не предусмотрела порядка рассмотрения апелляционных
жалоб вышестоящим налоговым органом. В ней можно найти лишь следующую ссылку: «порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по
ней определяются в порядке, предусмо
тренном статьями 139—141 насто
ящего Кодекса, с учетом положений,
установленных настоящей статьей».
По итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящие чиновники могут:
- оставить решение без изменений, а
жалобу — без удовлетворения (решение вступит в силу с того момента, как
вышестоящая налоговая даст добро);
- отменить или изменить решение на
логового органа полностью или в ча
сти и принять новое решение;
- отменить решение налогового орга
на и прекратить производство по делу.
После того как эта ступень обжалования будет налогоплательщиком
пройдена, он уже может искать справедливости в арбитражном суде.
«Простой» порядок
Этот порядок обжалования работа
ет, когда:
- решение налоговой уже вступило в
силу, но в апелляционном порядке обжаловано не было (п. 2 ст. 139 НК РФ);
- права налогоплательщика нарушены
действием или бездействием налогового органа или его должностного лица, а также актом налогового органа.
«Простая» жалоба, так же, как и
апелляционная, подается в письменном виде. Но адресатом в данном случае является не «провинившийся» налоговый орган, а непосредственно вышестоящая инстанция.
Сроки рассмотрения такой жалобы
аналогичны срокам, предусмотренным для апелляционного порядка, и
соответствуют правилам пункта 3 статьи 140 Налогового кодекса.
По результатам рассмотрения «простой» жалобы вышестоящая налоговая инстанция в соответствии с пунктом 2 статьи 140 Налогового кодекса
может:
- оставить жалобу без удовлетворения;
- отменить акт налогового органа;
- отменить решение и прекратить про
изводство по делу о налоговом право
нарушении;
- изменить решение или вынести новое решение;
- если жалоба подавалась на действие
или бездействие нижестоящей налоговой, то вышестоящая может вынести
решение по существу.
В случае «простого» обжалования
налогоплательщик может не дожидаться вынесения решения, а параллельно обратиться в арбитражный
суд.
Обращаться в арбитражный суд
в параллель с обжалованием в вышестоящую налоговую инстанцию
нельзя только в том случае, если спор
касается решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности, в
любом другом случае — можно. Данное ограничение, как уже было сказано, появилось в результате вступления в силу статьи 101.2 Налогового
кодекса.
Как жалобы выглядят
Порядок составления как апелляционных, так и «простых» жалоб одинаков (разница только в названии). Например, «челобитная» налогоплательщика может выглядеть следующим образом
Пoлезные советы
Если налогоплательщик решил, что обратиться в вышестоящую налоговую
необходимо, или его вынудили к этому
правила статьи 101.2 Налогового кодекса, то ему необходимо иметь в виду
следующее:
- апелляционный порядок обжалования существует только для решений
налогового органа о привлечении к
налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности;
- несмотря на то, что для апелляционных жалоб необходимость письменной
формы в Налоговом кодексе не оговорена, придерживаться «эпистолярного
жанра» при общении с чиновниками
все же необходимо и в этом случае;
- право на восстановление пропущенного срока подачи жалобы предусмотрено в статье 139 Налогового кодекса
только в отношении «простого» порядка обжалования, при апелляционном
восстанавливать срок нельзя, так как
искомые 10 дней напрямую связаны со
сроком вступления в силу решения налогового органа;
- если вышестоящий налоговый орган
будет затягивать сроки и в предусмотренные Налоговым кодексом 48 дней
налогоплательщик не увидит реакции
на свое обращение, он может написать
исковое заявление в арбитражный суд,
жалуясь на бездействие налогового
органа;
- к любому виду жалоб рекомендуется
прикладывать все документы, которые
налогоплательщик считает доказательствами своей правоты. Эта маленькая
хитрость позволит сократить рассмотрение срока «простой» (апелляционной) жалобы за счет того, что нижестоящей налоговой не надо будет
собирать документы для отправки в
вышестоящую.
↑ В начало
