от А до Я / Знания / Публикации /

Зарплату на предприятии могут проверить как инспекторы по труду, так и налоговики. Правда, цели у проверяющих разные. Первых будет интересовать порядок начисления и выплаты зарплаты. Вторых — зарплатные налоги. А вот результаты проверок обоих ведомств могут быть одинаковы — немалые штрафные санкции. Избежать их поможет конспект семинара, который мы публикуем далее.

Ситуация 1

Предприятие задерживает выплату зарплаты и отпускных

Организация должна выплачивать зарплату в установленные сроки — статья 22 Трудового кодекса РФ. Сроки выплаты должны быть закреплены в одном из внутренних документов либо в коллективном или трудовом договоре; либо в Правилах трудового распорядка.

Выдавать зарплату нужно не реже чем два раза в месяц — статья 136 Трудового кодекса РФ. Если установленный день выплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем деньги нужно выплачивать накануне этого дня.

За задержку выплаты зарплаты или отпускных фирма несет, прежде всего, материальную ответственность. Она обязана заплатить работнику компенсацию за задержку выплаты. Причем не зависимо от наличия вины работодателя. Такова норма статьи 236 Трудового кодекса РФ.

Хочу обратить внимание, что компенсацию вы начисляете самостоятельно, не дожидаясь пока к вам придет с проверкой трудовая инспекция. Если организация не выплачивает компенсацию добровольно, то ее сможет принудить суд — пункт 55 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2.

Размер компенсации прописывается в трудовом или коллективном договоре. При этом он должен быть не менее 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки. Запишем пример расчета. Допустим, работнику задержали зарплату за июнь в размере 20 000 рублей на 10 дней. Напомню, что с 14 июля 2008 года указанием ЦБ РФ от 11 июля 2008 г. № 2037-У ставка рефинасирования установлена 11 % годовых.

Соответственно, минимальная сумма компенсации работнику составит 73,33 руб. (20 000 руб. х 11 % : 300 × 10 дн.).

Аналогичные рекомендации по расчету компенсации даны в письме Роструда от 7 декабря 2006 г. № 2042-6-1.

Что касается налогообложения, то при расчете налога на прибыль сумма компенсации за задержку зарплаты не учитывается. Об этом говорит Минфин России в своих письмах, в частности, в письме от 17 апреля 2008 г. № 03-03-05/38. А поскольку данная выплата не относится на расходы, она не облагается ЕСН в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Это подтверждает и судебная практика, например, постановление ФАС Центрального округа от 21 февраля 2008 г. № А09-7868/05-15.

НДФЛ на компенсацию вы также не начисляете согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Штрафы

Помимо материальной ответственности нужно учитывать, что за нарушение трудового законодательства предусмотрено административное наказание по статье 5.27 КоАП РФ. За задержку выплат фирме грозит штраф от 30 000 до 50 000 рублей или приостановление деятельности на срок до 90 суток. При этом руководитель и главный бухгалтер могут быть оштрафованы на сумму от 1000 до 5000 руб. Если нарушение повторное, то руководителя могут дисквалифицировать на срок от года до трех лет. А так же предусмотрена уголовная ответственность по статье 145.1 Уголовного кодекса РФ и дисциплинарная ответственность согласно статье 192 Трудового кодекса РФ.

Перенос отпуска

Кроме того, если с опозданием выдаются отпускные, у фирмы возникает еще один негативный момент. Как вы знаете, отпускные выплачиваются не позднее трех дней до начала отпуска. Такова норма статьи 136 Трудового кодекса РФ. И если работник не получил отпускные во время он имеет право перенести отпуск (статья 124 Трудового кодекса РФ).

Такая ошибка бухгалтера может привести к нежелательным последствиям. Работник, которому не выплатили вовремя отпускные, может перенести свой отпуск, скажем, с февраля на август. А в августе идут в отпуск другие сотрудники. В результате может сложиться сложная производственная ситуация.

Поэтому, не забывайте, что крайний срок выдачи отпускных — за три дня до начала отпуска.

— Ольга Анатольевна, а эти три дня — календарные или рабочие? Допустим, сотрудник идет в отпуск в понедельник, например, с 18 августа. Когда ему нужно выплатить отпускные?

— Отсчитываете три календарных дня. Поскольку в трудовом законодательстве нет оговорки, что речь идет о рабочих днях. Ваш сотрудник должен получить отпускные в четверг 14 августа. И еще один момент. Если последний день выплаты отпускных выпадает на нерабочий, выплачиваете их в предыдущий рабочий день, чтобы не нарушать права работника.

— Скажите, а за три дня до отпуска мы обязаны выдать только отпускные или еще и зарплату за отработанные дни?

— За три дня обязательно выплатить только отпускные. На зарплату это требование не распространяется. Поэтому выдаете ее в сроки, установленные трудовым или коллективным договорами.

Рекомендация лектора

Если у фирмы нет денег на зарплату, выплатите хотя бы небольшую часть

За невыплату зарплаты более двух месяцев, руководителя могут привлечь к уголовной ответственности по статье 145.1 Уголовного кодекса РФ.

Надо сказать, что на сегодняшний день эта статья активно работает и уголовных дел по ней заведено уже достаточно много. Пункт 1 статьи 145.1 Уголовного кодекса РФ предусматривает наказание в виде штрафа до 120 000 рублей или в размере дохода за один год. Либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишение свободы на срок до двух лет. Задержка зарплаты свыше двух месяцев, повлекшая тяжкие последствия имеет более суровое наказание.

Но бывают ситуации, когда у фирмы действительно проблемы с деньгами и нечем платить зарплату работникам. Тогда совет такой. Статья 145.1 Уголовного кодекса РФ наказывает за «невыплату». Поэтому выплатите зарплату частично, сколько сможете. В этом случае применить санкции по статье 145.1 Уголовного кодекса РФ к руководству не смогут.

Ситуация 2

Зарплата выплачивается один раз в месяц

Некоторые организации выплачивают зарплату один раз в месяц. Сразу скажу, что это прямое нарушение трудового законодательства и конфликта с трудовой инспекцией не избежать. Даже в том случае, если ваши работники дали письменное согласие получать зарплату раз в месяц. На это указал Роструд в письме от 1 марта 2007 г. № 472-6-0.

В статье 136 Трудового кодекса РФ четко прописано, что зарплата выплачивается не реже чем два раза в месяц. Следовательно, выплаты один раз в месяц будут ухудшать положение работника.

Что касается ответственности, то она такая же, как и в случае задержки зарплаты. Это административные штрафы согласно статье 5.27 КоАП РФ. А также выплата компенсации работнику за каждый день просрочки аванса из расчета не менее 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Аванс

Теперь о размере аванса или более правильно — зарплаты за первую половину месяца. Продолжается практика выплаты аванса в размере 30-40% от оклада. Однако по разъяснениям Роструда при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время или фактически выполненную работу (письмо Роструда от 8 сентября 2006 г. № 1557-6).

Получается, что аванс нужно выплачивать в размере не менее 50 % от оклада или тарифной ставки. Если, конечно, работник не брал отпуск в первую половину месяца, и у него не было прогулов. Я вам рекомендую брать табель и смотреть, сколько каждый работник отработал за первую половину месяца.

Теперь разберемся, нужно ли перечислять зарплатные налоги и страховые взносы при выплате аванса. Сначала ЕСН. Смотрим пункт 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что ЕСН начисляется по итогам каждого месяца и уплачивается не позднее 15-го числа следующего месяца. Поэтому ЕСН с аванса отдельно платить не нужно.

Дальше страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. В пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ говорится, что объект и база по страховым взносам равна объекту и базе по ЕСН. Соответственно, если ЕСН начисляется помесячно, то и пенсионные взносы также следует начислять помесячно.

При этом пенсионные взносы надо платить ежемесячно в день получения в банке средств на зарплату, или в день перечисления денежных средств на оплату труда на счета работников, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Об этом четко сказано в пункте 2 статьи 24 Федерального закона № 167-ФЗ.

Аналогичный порядок со страховыми взносами от несчастных случаев (пункт 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

НДФЛ при выплате аванса удерживать не нужно. Это следует из пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Ситуация 3

Фирма «забывает» перечислять НДФЛ при выплате отпускных

Следующее нарушение это несвоевременное перечисление НДФЛ с отпускных. Многие фирмы удерживают и перечисляют всю сумму налога с доходов работника, в том числе и с отпускных, в момент выплаты зарплаты.

Действительно, по общему правилу НДФЛ удерживается при фактической выплате дохода. На это указывает пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Данная норма применяется с учетом положений пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что днем получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который он начислен. То есть в общем случае НДФЛ нужно удержать один раз при окончательном расчете зарплаты и перечислить в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Напомню их. Это день, когда организация получает наличные денежные средства на зарплату в банке, либо перечисляет зарплату на банковские счета работников.

Однако в отношении отпускных норма пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ не действует. Поскольку отпуск — это время отдыха (статья 106, 107 Трудового кодекса РФ).

Соответственно отпускные не относятся к оплате за труд. В данном случае датой выплаты дохода будет не последний день месяца, а день фактической выплаты отпускных. Такая позиция высказана в письмах Минфина России, например, в письме от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/49, а также в письме ФНС России от 9 января 2008 г. № 18-0-09/0001.

Поэтому когда вы выплачиваете отпускные, сразу удерживайте и перечисляйте с них НДФЛ.

Санкции

За несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет организации придется заплатить пени согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса РФ. Это подтверждает и Минфин России в письме от 18 марта 2008 г. № 03-02-07/1-106.

 — А могут фирму оштрафовать по статье 123 Налогового кодекса, если НДФЛ с отпускных перечислен с опозданием?

— Нет. По статье 123 Налогового кодекса РФ могут оштрафовать, если налоговый агент не перечислил налог совсем или перечислил его не полностью. А в нашем случае речь идет о несвоевременной уплате.

Комментарий редакции

Как защищаться, если фирма перечисляла НДФЛ с отпускных в день зарплаты

В отношении НДФЛ с оплаты отпуска позиция налоговиков однозначна: удерживать и перечислять налог нужно сразу при выплате отпускных. Однако судебная практика по этому вопросу крайне противоречива. Есть решения судей в пользу инспекции. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2008 г. № А05-5345/2007. А есть решения в поддержку организаций, которые перечисляли НДФЛ с отпускных в последний день месяца. Например, постановление того же ФАС Северо-Западного округа, но от 13 марта 2008 г. № А56-17909/2007, постановление ФАС Уральского округа от 4 марта 2008 г. № Ф09-982/08-С2. В них судьи ссылаются на то, что статья 114 Трудового кодекса РФ предоставляет работникам право на ежегодный отпуск с сохранением места работы, должности и среднего заработка. Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ заработная плата — это вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты. Кроме того, порядок оплаты отпуска прописан в статье 136 Трудового кодекса РФ «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы». А значит, суммы отпускных прямо отнесены к заработной плате. Эти аргументы вы можете использовать для защиты в суде. Не исключено, что суд вас поддержит. Однако на будущее, чтобы избежать конфликтов с налоговыми инспекторами, лучше перечислять НДФЛ с отпускных сразу.

Ситуация 4

Сотрудники получают доплаты до среднего заработка по больничным листам

Ряд организаций доплачивает больничные пособия до среднего заработка. Минфин России пока разрешает относить доплаты по больничным листам к расходам на оплату труда. При этом в своих разъяснениях он ссылается на пункт 15 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Он гласит, что к расходам на оплату труда относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности, установленную законодательством РФ (письмо Минфина России от 8 августа 2007 г. № 03-04-05-01/287).

Однако в июле прошлого года вышло постановление Президиума ВАС РФ, в котором судьи указали, что пункт 15 статьи 255 кодекса мог применяться только по отношению к северянам. Причем лишь до 1 января 2005 г. Запишите ссылку: постановление Президиума ВАС РФ от 3 июля 2007 г. № 1441/07.

Поэтому списать доплату по больничному листу в расходы на основании пункта 15 статьи 255 Налогового кодекса РФ вряд ли получится.

На мой взгляд, норма пункта 15 статьи 255 кодекса здесь в любом случае не подходит. Первый момент: в ней говорится о доплате до фактического заработка, а не до среднего. Второй момент: речь идет о доплате, установленной законодательством. А мы платим на основании распоряжения руководителя.

Теперь обратимся к статье 183 Трудового кодекса РФ. Она гласит, что размер и порядок оплаты больничного листа устанавливается федеральным законом. Как вы знаете, с 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». И в пункте 5 статьи 7 этого закона четко сказано, что сумма пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджете ФСС России на конкретный год. Например, в 2008 году больничное пособие не должно превышать 17 250 рублей (подпункт 1 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ).

Хочу заметить, что налоговики уже приняли это к сведению и, как показывает практика, начали снимать с расходов суммы доплат до среднего заработка. По их мнению, если законом установлен максимум 17 250 рублей за месяц, то дополнительные платежи экономически не обоснованы.

Таким образом, несмотря на лояльное отношение финансового ведомства к доплатам по больничным листам, налоговики могут не признать такие расходы при расчете налога на прибыль. Поэтому смотрите, какова цена вопроса, и оценивайте ситуацию сами.

Как учитывать

Многие фирмы сейчас задаются вопросом — что делать, чтобы доплаты не сняли с расходов.

Аудиторы предлагают прописать доплату до среднего заработка в коллективном или трудовом договоре и учитывать ее в расходах на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Поскольку эта статья кодекса открыта. А пункт 25 позволяет учесть при расчете налога на прибыль прочие выплаты, предусмотренные трудовым или коллективным договором.

Но такой вариант может не пройти. Ведь получается, что человек болеет, а вы ему еще за это доплачиваете. Налоговый инспектор наверняка посчитает, что это экономически не обосновано и не примет расходы, так как они не будут соответствовать статье 252 Налогового кодекса РФ.

На мой взгляд, безопаснее всего оформлять такие доплаты как матпомощь к больничному листу и выплачивать за счет чистой прибыли.

Ситуация 5

Совместителям выплачивается более 50 процентов от оклада по штатному расписанию

Еще одна причина для конфликта с налоговой инспекцией — выплата совместителю более половины оклада. Бывает, что компания платит совместителю полный оклад, особенно если заинтересована в нем как в ценном специалисте. Ведь, строго говоря, трудовое законодательство не ограничивает размер зарплаты совместителя.

Однако чиновники считают такие затраты экономически необоснованными. Такой вывод сделан в письме Минфина от 1 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/50.

Рассуждают они так. Работа по совместительству не должна превышать четырех часов в день. Это ограничение прописано в статье 284 Трудового кодекса РФ. Ну а поскольку совместитель работает максимум половину рабочего времени, то и платить ему можно не более половины оклада.

Поэтому велика вероятность, что при проверке зарплату совместителю сверх «нормы» инспектор снимет с расходов.

Чтобы избежать подобных проблем, лучше, конечно, выплачивать совместителю не более половины оклада. А если фирма готова платить больше, можно увеличить зарплату при помощи надбавок и производственных премий.

Быстрый тест

1. Какую ответственность несет компания за задержку зарплаты?
2. Достаточно ли письменного согласия работников получать зарплату один раз в месяц, чтобы избежать претензий трудовой инспекции?
3. Можно ли оплату больничного пособия сверх норм, установленных ФСС, списывать на расходы?

Вопросы после лекции

— Ольга Анатольевна, такой вопрос. У нас сотрудник неделю болел во время отпуска и из отпуска вышел соответственно на неделю позже. Скажите, нужно ли распоряжение директора о продлении отпуска?

— Распоряжение о продлении отпуска у вас должно быть обязательно. Иначе налоговики отказывают в расходах. Дело в том, что с 6 октября 2006 г. отпуск на дни болезни автоматически не продлевается. Соответствующие изменения были внесены в статью 124 Трудового кодекса РФ. Теперь в ней говорится, что срок, на который должен быть продлен или перенесен отпуск, определяется работодателем с учетом пожеланий работника. То есть руководитель обязан выслушать работника и принять решение. А вы уже действуете на основании его письменного распоряжения. Поэтому такие моменты отслеживайте.

— Подскажите, какие санкции грозят фирме, если во время налоговой проверки договор подряда с работником признают трудовым?

— Ну, во-первых, инспекция не вправе в обычном порядке признать трудовой договор гражданско-правовым. Поскольку переквалификация договоров проводится только в судебном порядке. Если же в суде будет доказано, что фирма фактически подменила трудовой договор гражданско-правовым, тогда ей доначислят ЕСН в части взносов в ФСС, пени, а также штраф в размере 20 процентов недоимки. Поэтому совет: четко прописываете в наименовании договора, какой именно договор вы заключаете. В последнее время пошла мода договоры с работниками именовать контрактами. Конечно, инспектор обязательно полюбопытствует что это — трудовой договор или гражданско-правовой. Если заключаете гражданско-правовой договор, не забывайте оформлять акты о выполненной работе. Соответственно, у вас не должно быть приказа о приеме на работу такого работника и записи о приеме в трудовую книжку. Когда прописываете содержание гражданско-правового договора, советую брать цитаты и ссылки непосредственно из Гражданского кодекса РФ.

— У нас бухгалтер ездит три раза в месяц в банк на такси. Можно ли учесть оплату такси в расходах?

— Думаю можно, если такие затраты будут экономически обоснованы и документально подтверждены согласно требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть у таксиста вы должны взять чек, подтверждающий оплату проезда. А обосновать затраты вы можете тем, что везете денежные средства, банковские документы, которые в общественном транспорте могут быть утеряны.

↑ В начало